Die Abschlussprüfung generiert primär Nutzen für die Adressaten der Finanzberichte. Aus Sicht der der geprüften Unternehmen wird die Revision als Kostenfaktor betrachtet, so zumindest gemäss dem letztes Jahr neu durchgeführten Audit Cost Survey des CFO Forum Schweiz. Um die Revisionskosten zu optimieren bedarf es nach Ansicht der Verfasser des Survey Vergleichswerte und objektivere Informationen zu relevanten Einflussfaktoren. Im Zuge der zum dritten Mal durchgeführten Studie, deren Ergebnisse im EXPERT Focus 4/2018 veröffentlich wurden, hat das CFO Forum die folgenden Einflussfaktoren auf die Kosten der Revision ermittelt:
- Grösse des Konzerns: Es wurde eine positive Korrelation zwischen Umsatz, als Indikator für Grösse, und Revisionskosten beobachtet. Der relative Anteil der Prüfungshonorare am Umsatz nimmt mit steigendem Umsatz in der Tendenz jedoch ab, wobei die Spannweite sehr gross ist.
- Branchenzugehörigkeit des Konzerns: Die Geschäftstätigkeit prägt das inhärente Risiko – ein wichtiger Faktor des gesamten Prüfungsrisikos. Trotz starker Streuung kann ein gewisser Einfluss von Branchenzugehörigkeit auf die Höhe der Revisionskosten verzeichnet werden.
- Komplexität des Konzerns: Die Komplexität eines Konzerns, gemessen an der Anzahl der Konzerngesellschaften, hat einen starken positiven Einfluss auf die Höhe der Revisionskosten, während die Indikatoren für Internationalität nicht signifikant sind.
- Rechnungslegungsstandard der Konzernrechnung: Abschlüsse in Übereinstimmung mit IFRS oder US GAAP weisen höhere Honorare auf als jene von Anwendern anderer Standards. Ein kausaler Zusammenhang wird mit der Studie jedoch nicht belegt.
- Art des Konzernprüfers: Die Unterscheidung von Big-Four- (Deloitte, EY, KPMG und PwC) und Non-Big-Four-Prüfungsgesellschaften zeigt keinen statistisch signifikanten Einfluss auf die Höhe der Revisionskosten auf.
- Börsenzulassung der Konzernobergesellschaft: Die Kosten für die Revision sind bei Unternehmen mit Börsenzulassung signifikant höher als bei Unternehmen mit nicht kotierten Eigenkapitalinstrumenten.
- Börsenzulassung der Konzernobergesellschaft: Die Kosten für die Revision sind bei Unternehmen mit Börsenzulassung signifikant höher als bei Unternehmen mit nicht kotierten Eigenkapitalinstrumenten.
- Sonstige Einflussfaktoren und Sondereffekte: Die drei relevantesten kostensteigernden Faktoren gemäss Umfrage 2017 sind Änderungen der regulatorischen Vorgaben, Akquisitionen sowie Änderung von Prüfungsumfang und –tiefe (Audit Scope). Die drei relevantesten kostensenkenden Einflussfaktoren auf die Revisionskosten sind Änderung des Audit Scope, Wechsel der Revisionsstelle sowie Optimierung interner Abläufe.
Während das CFO Forum 122 seiner Mitglieder befragte, sind am Lehrstuhl für Auditing and Internal Control der Universität Zürich auf Basis von öffentlich zugänglichen Informationen verschiedene wissenschaftliche Untersuchungen zu den Determinanten der Revisionshonorare durchgeführt worden. Diese basieren – im Gegensatz zu Erhebung des CFO Forum – auf einer Auswertung aller in der Schweiz kotierten Unternehmen. Für die Ergebnisse siehe „Revisionshonorare bei kotierten Unternehmen in der Schweiz“, Eberle, in: Jahrbuch Finanz- und Rechnungswesen 2018, WEKA-Verlag, S. 149 – 180.